英国开征数字税:倾覆税收传统法则，专为美巨头计划

（原问题：杨闲逸：英国今天开征数字税，倾覆税收传统法则）

【文/调查者网专栏作者 杨闲逸】

英国当局已经确认于本日（2020年4月1日）开征数字税，该税将合用于环球贩卖额高出5亿英镑且至少有2500万英镑来自英国用户的企业，税基为英国用户的收入，税率为2%。英国税务海关总署（HMRC）以为，到2025财年竣事时，这项税收也许会带来高达5.15亿英镑（约合6.65亿美元）的特殊年收入。

起首，我们来看看什么是“数字税”。

数字税指的是国度对一国境内的跨国公司通过境外子公司所贩卖的数字处事征税。这种新税种与很多公司已经缴纳的企业所得税差异，被普及称为数字税，偶然也被称为“数字处事税”。

今朝已有三十多个国度通过差异情势征收数字税。英国的做法是对数字化企业的策划收入全额征税，相同于现行预提所得税的做法，行使这种要领的首要是欧友邦度，虽然此刻英国已经不算了。

这次英国的数字税起征点超等高，合用于环球贩卖额高出5亿英镑且至少有2500万英镑来自英国用户的企业，并且从英国得到的第一个2500万英镑收入免税。可以说是专门为GAFA（谷歌、亚马逊、脸书、苹果）之类各类“爱尔兰三明治”玩得飞起、但在英国不纳税的美国收集巨头们量身定做的，一样平常的中小型创业企业基础达不到起征点也就无所谓纳税了。

其次，英国为什么要征收数字税呢？

2018年乔纳森·哈斯克尔（Jonathan Haskel）和斯蒂安·韦斯特莱克（Stian Westlake）出书了《没有成本的成本主义：无形经济的鼓起》，书中报告了“21世纪初，一场清静的革命产生了。首要的发家经济体第一次开始更多地投资于无形资产，如计划、品牌和软件，而不是有形资产，如呆板、构筑物和电脑。对付全部范例的企业来说，陈设既看不见也摸不着的资产的手段日益成为恒久乐成的首要来历。但这不只仅是所谓新经济的认识故事。没有成本的成本主义表白，无形资产日益增添的重要性也在已往10年的一些更大的经济变革中施展了浸染，包罗经济不服等的增添和出产率的停滞。”

以往我们接头美国那些大型收集公司横扫环球时，常常以为日语、法语、韩语之类的说话行使生齿太少，用户数目无法支撑起一个完备的软件系统，以是才首要行使美国的互联网产物。可是英国的例子并不能佐证这点，它和美国行使同样的说话，有更深挚的汗青蕴蓄，可是一样被美国的收集软件打得一蹶不振，连最根基的征税权都无法实现。以是真正使得绝大大都国度被美国收集巨头横扫的缘故起因也许不是说话生齿等客观身分，而是只有超等大国才气坐在牌桌上，其他人已经被清场了。

下面我们以交际收集为例扼要表明一下为什么美国收集公司在欧洲不纳税。如下图，假设境外交际收集平台搭建交际收集软件供境内用户行使，同时在软件上痛蚨枫告，从境外的告白商哪里收费，统统现金流都是在境外产生。境内固然用户行使软件寓目告白可是并没有为任何境内公司带来收入，以是也就天然没有乃岚了。

作者制图

传统上，凭证从亚当·斯密起就确定的税收理论基石“统统税收都源于收入”来看，这些被美国收集巨头横扫的国度其本国并没有公司得到收入可能对外付出本钱，以是没有步伐通过流转税、所得税可能预提税来获取税收。最终只能冲破传统税收原则来征收数字税了。

再次，数字税的征收对全天下公认的税收原则举办了倾覆。

传统的国际税收原则是“确保在经济勾当的产生地和代价的缔造地，对利润予以征税”，这对数字税的征收带来了两个极大的挑衅。

一方面，用户与企业的交互举动是否组成了互易举动之类的经济勾当。譬喻，交际收集公司自己只是提供软件平台而并不产出内容，软件上的内容是由用户上传用于收集交际的。用户上传的照片视频等内容是为了交际目标与税收目标无关，自己也不是故意识为软件平台在缔造利润，其对平台利润的孝顺也无法靠得住计量。以是这种在软件上宣布笔墨图片视频与伴侣可能生疏人交换的举动被认定为一种与软件公司交互的经济举动照旧单向的软件行使举动是有很大争议的。

另一方面，代价缔造是否产生在用户地址地。

以传统行业的代价链说明来看，软件企业的计谋决定、投融资、品牌建树、研发、推广、进级、售后处事等等一整条代价链，用户仅能起到间接浸染或帮助浸染，用户参加和为企业缔造焦点代价并不组成肯定接洽。但与此同时，大量用户通过行使软件宣布内容所缔造的代价对付交际收集软件的成败至关重要。以是代价缔造是否产生在用户地址地这个题目也存在庞大争议。

最终，英国当局以为用户参加为企业缔造代价首要表此刻四个方面：

1. 用户行使平台软件提交天生数字化内容；

2. 用户一连投入时刻，深度参加平台建树；

3. 用户体验具有的收集性与外部性特性为平台企业缔造超额利润；

4. 用户参加提供的内容和处事彰显平台企业的焦点代价。

对付满意前述四项前提的数字化企业，英国当局以为该当修改当前利润分派法则，以便与“经济勾当的产生地和代价的缔造地”的焦点理念符合。

最后，再来看看国际社会为了应对数字税对整个税收法则所做出的全力。

2015年，OECD和G20推出了《税基腐蚀和利润转移（BEPS）项目》，其15项动作打算的第一项就是应对数字经济的税收挑衅，但只提出了题目，并没有现实的办理方案。在不绝举办各类集会会议研讨后，最新的阶段性成就是2019年5月31日，OECD宣布了一份题为《形成应对经济数字化税收挑衅共鸣性办理方案的事变打算》。

“该事变打算所包括的双支柱方案，致力于从两个层面办理经济数字化带来的税收挑衅。

支柱1方案指向税收统领权分别题目，将修订利润分派法则与联络度法则，形成“新课税权”及新的“应税存在”或“应税来历”观念；

支柱2方案针对遗留的BEPS题目，将会改变海内法，形玉成球性最低税、税基腐蚀付出征税两类政策选项。”

假如我们对那些生涩的术语举办简朴描写，我小我私人领略的两支柱法也许是这样的。